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第九章遞耗資產與【無形資產→會考】

遞耗資產→命題0

取得成本:購買價格+勘探成本+開發成本

持有期間之處理:①提列折耗⑴成本折耗法(生產數量法)⑵法定折耗法─依照稅法規定②估計變動→採不溯既往處理(與折舊同)

無形資產【會考選擇】

一.取得成本:①向外購買:購價+附加必要支出②捐助:以公平價值(市價)入帳→成本＝市價③※自行發展(商譽不得自行發展):⑴研發:A發展部份:符合六條件則列發展中無形資產B研究部份:原則上列為費用⑵成功:向政府※”申請規費”列為成本→專利權

二.成本分攤(攤銷):①可辨認(權利):⑴有確定年限→原則上採※”直線法”(不估殘值)改採生產數量法.遞減法也要做減損測試⑵無確定年限:同不可辨認→不攤銷.做減損測試②不可辨認→不攤銷.做減損測試

嘉義公司X1年初購入一項專利權成本6000000.法定年限10年.預估經濟效益年限為6年.X3年初專利權發生訴訟結果勝訴.擬付法律費用400000.則X3年底調整後專利權餘額

法定10經濟6→6年X1→X3 6000000-(1000000*3)＝3000000

企業才可將商譽入帳？→公司購併另一家公司【購併行為才會發生】

2.購入其他企業之成本超出所取得之可辨認淨資產公平價值時，其差額作為商譽入帳；但對於自行發展而得之商譽，則不予入帳。此乃基於下列何種會計品質特性或原則？①可驗證性【每個人來算都一樣】②穩健原則③成本原則【可靠.憑証可証明】

南化公司X2 年12 月31 日之分類帳中有下列資料：存出保證金$20,000，研究階段研究人員薪資支出$60,000，應付公司債溢價$30,000，發展階段材料成本$50,000，購併他公司淨資產之公平價值低於取得成本之金額$64,000，專利權$30,000。則南化公司X2 年底資產負債表上之無形資產總額為：64000+30000+50000＝144000

台大公司發行普通股10,000 股(面額$10)取得專利一項，若專利之價值不確定，然而普通股之市價為每股$14【上市櫃公司市價入帳.非上市櫃公司專利權入帳】→專利入帳之價值為$140,000。

 X2 年8 月18 日，洋基棒球隊與其球員強森之合約價值為$7,500,000；紅襪棒球隊與其球員席林之合約帳面價值為$8,000,000。雙方於當日同意交換兩位球員，並由洋基棒球隊支付現金$1,000,000 給紅襪隊。席林合約交換日的公平價值為$9,000,000。假設此項交換不具商業實質，則洋基隊在交換後，其所換入之席林合約入帳金額為：7500000+1000000＝8500000

依林公司於X2 年1 月以$180,000 的價格購買一專利權，法定有效年限為15 年，但評估其競爭優勢後預估其經濟效益年限僅有10 年。X7 年初此專利權由於某些因素而被判定不再具有經濟效益，則依林公司X7 年度此專利權之攤銷金額為？15年vs10年→10年(180000/10)*5＝90000

朱迪公司於X5 年初向凱特公司購買著作權，購價為$200,000，並支付稅捐及規費$10,000，當時凱特公司著作權之帳面價值為$150,000。該著作權之剩餘法定年限為20 年，但依據市場趨勢分析所提供之證據指出，該著作權僅可產生10 年之淨現金流入，則朱迪公司X5 年應提列之攤銷費用為？

200000+10000＝210000  20年vs 10年→10年  210000/10＝21000

西北航空公司於X4 年初以$1,000,000 之現金取得中正機場二期航廈第九號登機口之使用權，剩餘使用期限為5 年。該使用權證書每10 年得以極小之成本向主管機關申請換發，證據顯示該公司有意圖及能力繼續申請展延使用權。則X4 年西北航空公司應提列之攤銷費用為？

→有意圖及能力【無確定年限→不攤銷】0元.做減損測試

一、東南煤礦於X5 年初開始營業，當年發生之成本(不包括折舊及折耗)及其他有關資料如下：

人工成本$2,040,000材料成本210,000其他成本270,000礦藏(估計蘊藏量12,000,000 噸，其中10,000,000 噸有開採經濟價值) 1,800,000房屋(估計耐用年數20 年，無殘值) 1,500,000機器設備(估計耐用年數6 年，無殘值) 270,000X5 年共開採900,000 噸，其中700,000 噸已出售，估計該礦藏可開採15 年，試列表計算X5 年銷貨成本及期末存貨價值。【遞延資產看這題ok】

產品成本:①材料人工其他開採成本2520000

②折耗(成本分攤):1800000/10000000*900000＝162000

③折舊:【(1500000+270000)/10000000】*900000＝159300

【題目未指定.則應採用生產數量法→最合理】

每單位成本價＝總成本/開採量→(2520000+162000+159300)/900000＝3.157

銷貨成本＝3.157*700000【已出售】＝2209900 期末存貨＝3.157*200000【未出售】＝631400

若折舊方法採直線法.則期末存貨?→房屋只能折15年【礦藏可採15年】.機器折6年

折舊1500000/15+270000/6＝145000 每單位成本(2520000+162000+145000)/900000＝3.1411

期末存貨:3.1411*200000＝628220

【公報沒有要注意一下】二、德明公司開發一組存貨系統套裝軟體以供出售，其相關成本如下：程式規劃與設計$535,000 測試軟體穩定性$190,000製造軟體母版126,000 350,000編碼243,000複製軟體(成品)(X5 年12月31 日完成)規劃、設計、編碼及測試等活動，皆為建立技術可行性前必經之階段【R&D費用.條件可不給】。預期該軟體於X6 年至X9 年可產生的收入分別為$800,000、$1,200,000、$600,000 及$400,000，試作支付上述成本之分錄及X6 年至X9 年有關軟體成本的攤銷分錄

建立”母模”列入無形資產電腦軟體→攤銷(取大)①收益百分比法②直線法

【會考題型】試求⑴電腦軟體成本⑵某一年攤銷金額

⑴借:R&D費用         968000(535000+243000+19000)

    無形資產-電腦軟體  126000

    存貨               350000

    貸:現金                   1444000

⑵ X6年126000*8/(8+12+6+4)＝33600 VS 126000/4＝31500  取大→33600

   X7年126000*12/30＝50400  VS 126000/4＝31500        取大→50400

   X8年126000*6/30＝25200   VS 126000/4＝31500        取大→31500

   X9年126000-33600-50400-31500＝10500