向日葵．追夢天堂

一.買賣業

二.製造業

（【（進貨+進貨費用）-（進貨退出+進貨折讓）】+期初存貨）-期末存貨＝銷貨成本

(一)製成率與損耗率

   0.95+0.05＝1

(一)進貨費用與進貨分列設置（①進貨運費②進口費用）

例：97年A公司進貨甲產品3000件.成本2000元.另進貨費用3000000元.全年售出2/3

97年 借：進貨       6000000

         貸：現金         6000000

     借：進貨費用   3000000

         貸：現金       3000000

1.進貨簿（存貨簿-進-銷）→單價2000元→      末存1000*2000＝2000000

2.銷貨成本：【（6000000+3000000）-（0+0）】-2000000＝7000000

    事實上：（6000000+3000000）/3000＝3000   期末存貨 1000*3000＝3000000

（6000000+3000000）-（0+0）-（3000*1000）＝6000000【銷貨成本】＝3000*2000PCS

當進貨與進貨費用分立時.進貨費用應依期末存貨與銷貨成本比例分攤

設上例公司結帳→銷貨成本：7000000

                期末存貨：2000000

（入）進貨+期初存貨＝可售商品總額

（出）銷貨成本+期末存貨＝可售商品總額

進貨費用                                ①3000000*2000000/2000000+7000000＝666667→攤入期末存貨

②3000000*7000000/2000000+7000000＝2333333→攤入銷貨成本    97.12/31分錄

借：期末存貨   666667 【可能會被剔除666667】

    銷貨成本   2333333

    貸：進貨成本         3000000

(二)耗用率

每單位產品重量×耗用率＝全年應耗用料量

例：1兩      ×  1.25%＝1.25%

甲:從投入觀點【開立發票正確】

全年耗用1000KG×實際製造率＞95%＝980KG

1.開立發票950KG2.成本觀點多的30KG流入夜市

乙:從產出觀點─目前採用此法查帳

全年產量÷（1-損壞率）＝製成率

開立發票950KG÷法定（95%）＝1000KG全年應耗用

3.帳上試算： 950KG÷94.5%＝1005KG  A

             950KG÷94  ＝1011KG  B

             950KG÷93.5%＝1016KG  C

→查帳材料剔除（超耗）

A：5KG*1000元＝5000

B：11KG*1000元＝11000元

C：16KG*1000元＝16000元

(二)製造業中從營業費用轉入製造費用

   申報50000000      轉入製造費用9000000

   9000000*2000000/2000000+7000000＝末存2000000        【可能會被剔除2000000】

   9000000*7000000/2000000+7000000＝銷貨成本7000000

(二)超耗（廢料）與下腳（≠廢料）

上例B：下腳30KG*市價【其他收入（變現收入）】

(三)商品報廢損失【飲食品.料品之回收定期報廢.15天內向國稅局報備】

①借：商品報廢損失  

      貸：應收帳款          或

②借：商品報廢品     600000

      貸：應收帳款         600000       【必須要有退貨證明單】

②-2借：其他損失     600000

         貸：商品報廢品     600000   

【但是會計師簽證案件.在300萬元以內免報備.由會計師簽證報告】

下腳收入也可列入成本的減項

※下腳.廢料處理方式：1.平時開立發票2.一年多次3.控制單價

例：A公司進口埃及棉10000KG.進口稅40%採記帳方式.→依獎勵生產製成成衣95%外銷.即可沖退稅

實際製成率97%

1.製成品出口→10000*95%＝9500KG

  9500÷95%＝10000【應耗料量】

  9500÷97%＝9793.8【實際耗料量】→207KG

例二

①進口埃及棉10000KG*300元.進口稅40%

②進口印度棉10000KG*8元   進口稅10%

③進口大陸棉10000KG*11元  進口稅15%

出口2批(實際出口1.印度棉2.大陸棉)

        (帳載出口1.埃及棉2.大陸棉)

(四)商品盤損

甲:1平時採永續盤存制─A量

  2期末12/31採實地盤存制─B量

  3當A＞B時→盤損→買賣業為常態【實體量】

12/31借：商品盤損   1200000

         貸：存貨        1200000

但會計師簽證案件.得免受1%限制

※    公司末存盤點必須全面盤點.會計師可以採用 抽點方式

             盤損明細表

乙:商品盤盈─度(長度:布).量(重量:金飾).衡(容量:加油站)

(四)全年產量之決定

＝97年每月銷售量合計數+期末存貨

＝98元月份銷售量+98年2月份銷售量

→※98年元月初遇有巨量銷售量

→表示帳證不齊全

  ÷94%

  ÷93.5%        【可自行決定】

  ÷93%

  ÷92%  →材料期末存貨多【超耗.剔除】

例：法定95%.實際94%(9500÷94%÷4週＝2375

生產日記簿

3/1領2527    3/6生產2375

3/6領2526    3/11生產2375

3/11領2525   3/16生產2375

3/16領2528   3/20生產2375

    領10106      生產9500

(五)今年期末存貨＝明年期初存貨

例：全年產量950

    製成率   法定95%     應耗料1000

             實際94%     實耗料1011

             超耗 【11*100＝1100】 11

   期末存貨帳上 100000

→查帳報告材料超耗1100轉入期末存貨剔除

NO10【10號公報】存貨-公報之修正案

95年訂定自97.1/1實施     原來→飆漲     取消後進先出法

95年~96年→原料飆漲      10→200元     損益表→成本200元

                                        資產負債表→成本10元

97年      →原料狂跌     200→50

美國重視損益表

歐盟(國際)重視資產負債表

1.自97年起所有後進先出法不再適用

2.存貨採用成本與市價孰低法

  甲法─全部比較法

  乙法─分項(類)比較法

  丙法─逐項比較法【採用丙法.最穩健】

例：A公司97.12/31存貨

男裝      成本     市價     ①總額比較法        ②分項比較法       逐項比較法

    衣   100000   110000                                             採用100000

    褲   200000   180000                                             採用180000

   小計  300000   290000                         採用290000

女裝

    衣   150000   130000                                             採用130000

    褲   250000   260000                                             採用250000

   小計  400000   390000    700000：680000      採用390000          

                             採用680000         合計680000          合計660000

                             跌價 20000          跌價 20000          跌價 40000

97.12/31分錄

   借：存貨跌價損失    40000

       貸：備抵存貨跌價損失    40000