98.04.13-1兩稅合一
兩稅合一
1.公司→營利事業所得稅
2.個人→綜合所得稅
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（英）美 |
日本 |
台灣（新加坡.紐.澳） |
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1.公司所得稅：25% |
1.法人所得稅 ①公司 ②非營利機構 |
1.公司→先繳營利事業所得稅 |
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2.盈餘分配不再課股東之綜合所得稅：30% |
2. 盈餘分配不再課股東之綜合所得稅：30% |
2.盈餘分配→股東申報綜合所得時先由公司繳納之營所稅可抵扣【但有限額】 |
一.兩稅合一新.舊制之介紹
（一）舊制
公司淨利 100 100
營所稅 25% 25 ︻
盈餘 75
↓ 稅
股東【營利所得】 75 55%
×稅率（40%） - 30 ︼
可分配所得 45 45
（二）新制：消除重覆課稅
公司淨利 100
營所稅 25% 25
盈餘 75
↓
股東【營利所得】＝【現金】＋【抵稅權】＝75＋25＝100【可抵100】（I.C.A帳戶）
股東可扣抵稅額比例：25／75＝1／3＝33.33%
【每分配盈餘1元有？%抵稅權】→ 一次分配盈餘時之可抵扣之比例
二.實例說明
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(一)第1年全部分配完畢 |
(二)第1年(87年)未全部分配 |
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87年 公司淨利 100 營所稅 25% 25 盈餘 75 ↓ 股東【營利所得】＝【現金】＋【抵稅權】＝75＋25＝100【可抵100】（I.C.A帳戶） 股東可扣抵稅額比例：25／75＝1／3＝33.33% 【每分配盈餘1元有？%抵稅權】→ 一次分配盈餘時之可抵扣之比例 公司保留盈餘：75＋25＝100 |
87年 公司淨利 100 營所稅 25% 25 盈餘 75 ↓ 股東【營利所得】＝【現金】＋【抵稅權】＝75＋25＝100【可抵100】（I.C.A帳戶） 股東可扣抵稅額比例：25／75＝1／3＝33.33% 【抵稅權最高比率】 88.12.31前分配（現金）60＋60×33.33%＝80 【現金60.抵稅權20】 盈餘 ICA(抵稅權) 未分配盈餘（75-60） 15 5 (25-20) 加征10%未分配盈餘(稅) － 1.5 ＋ 1.5 未分配盈餘 13.5 6.5 →股東可扣抵稅額比率：6.5／13.5＝48.15% 【加征10%後分配盈餘可抵扣之最高限額比率】 第二次分配：13.5＋6.5（13.5×48.15%） |
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第二年【88.12.31】 88年 公司淨利 100 營所稅 25% 25 ICA(抵稅權) 盈餘 75 25 上期未分配盈餘 13.5 6.5 可分配盈餘 88.5 31.5 89.12.31前分配盈餘60 【87年】 13.5×35.59% 4.8 採個別認定(先進先出法)【88年】46.5×35.59% 16.5 未分配盈餘 28.5 10.2 【35.59%】 加征10%未分配盈餘(稅) － 2.85 ＋ 2.85【90.5.31】 未分配盈餘 25.65 13.05 【13.05／25.65＝50.88%＞48.15%】
股東可抵扣比率：31.5／88.5＝35.59%【加權平均法】 驗算：88年(未加征10%)75／88.5×33.33%＝28.25% 87年(已加征10%)13.5／88.5×48.15%＝ 7.34% 合計35.59%【加權平均退稅比率】
策略研究
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