向日葵．追夢天堂

第八章廠房設備→選擇10~20分.折舊.減損【比例較高】

廠房設備之取得(成本概念)

1.土地→珼金購價+過戶費+佣金+稅捐【一次稅捐:土增稅】+拆除舊屋費用+土地清理整平費-出售廢料售價

2.土地改良物→使用年數有限需維修重置.估計耐用年數分攤成本

3.建築物:⑴購買方式取得:使建物達到可供使用狀態之必要支出【一次稅捐:契稅】⑵自行或委任他人建造:自設計至完工之一切必要支出及建造期因建屋貸款實際支付之利息

4.設備:現購價+運費+運途中保險費+安裝費.試車費.使設備達到可供使用之地點與狀態之必要支出

補充:FA成本入帳

原則:1.若有付款條件(2/10.n/30)無論是否取得折扣.皆應從成本中扣除【假設有取得→成本.未取得拆扣→損失】

   2.稅捐:交易時才一次支付→成本.每年例行性支付→費用

   3.保險及運費:自賣方出發至買方之運送過程的發生才算成本

   4.修繕費不得列入成本(若有損壞)

   5.達”可使用”狀態前皆可列入成本(合理)EX安裝.試車.第1次訓練費

土地改良

1.永久性:規劃→土地EX都市規劃成本.景觀設計

2.會損壞:建築→土地改良物EX停車場.涼亭.圍牆.排水系統(排水溝).路燈.人行道.

※買土地(含舊屋)→建新屋→拆除成本→土地成本

  買土地(含舊屋)→先住→拆舊屋建新屋→土地與建築物分開計算

拆舊之意義:成本之分攤.不是資產的重置.也不是評價的手段→配合原則的應用【考過】

折舊方法→①平均法(定量概念)⑴直線法→(成本-殘值)/N⑵生產數量法→(成本-殘值)/估計總單本*實際單位數②遞減法(加速折舊法)⑴餘額遞減法→帳面價值*固定折舊率:直線法*2(折舊:沒有殘值)⑵年數合計法:(成本-殘值)*期初尚餘之耐用年數/耐用年數合計數【n(n+1)/2】

計算折舊題型

①注意取得日是否非1/1【     *N/12】

②餘額遞減法:(成本-累計折舊)*折舊率(EX計算Y3累計折舊Y1+Y2)

③年數合計法:(成本-殘值)*折舊率【n+1-t÷n(n+1)/2】

※    折舊率為變率者①唯有年數合計法每一年都不一樣②唯有餘額遞減法不須考慮殘值

若是單純考折舊會考期中折舊

折舊估計(N.S)及原則(折舊方法)之變動採不溯及既往原則處理

廠房設使用期間支出①改良之支出能延長資產之使用年數者→借:累計折舊②改良之支出不能延長資產之使用年數者→借:資產

補充:廠房設備使用期間支出:①資本支出:效益1年以上且金額重大⑴增加效能→借:成本(資產)⑵延長壽命(耐用年數.殘值改變.重置.增添.大修)→借:累計折舊②收益支出→費用.效益在1年內或金額不大.(例行性維修.小修)

折舊例題【折舊方法改變.原則改變】

94.1/1購入C:1000000.S:100000.N:10採直線法.99年起改採年數合計法【未說明有其他條件有更改.沿用舊條件】

94-98年(1000000-100000)/10*5＝450000

BV:C-AD→帳面價值1000000-450000＝550000

99.12/31 (550000-100000)*5/15＝15000

PS:若99年殘值S:50000.N:原應為12年→(12-5)＝7年

(550000-50000)*7/28＝125000

另一題:EX95.1/1.C:1000000.S:100000.N:10年.若97.7/1增添支出250000.效果再延長2年求97年折舊?

97.1/1~6/30   90000*1/2＝45000

97.7/1~12/31 BV:1000000-90000*2.5＝775000   775000+250000＝1025000

               (1025000-100000)/9.5*6/12＝48684   45000+48684＝93684

【考】※※廠房設備之交換→固定資產之交換①具商業實質【賣舊→買新】→損益要承認(帳面價值-舊VS市價之差異)以新成本入帳值→新的市價②不具商業實【沒有交易.視為舊資產仍繼續使用】→損益不承認.新成本入帳值→帳面價值(舊)-收現數或+付現數【新.舊市價差異＝現金貼補】

補充:明大公司有關甲機器及乙機器之資料如下

該公司於X4/5/29將甲機器加現金350000換入價值600000之汽車.又於X4/7/3將乙機交換價值750000的類似新機器.並獲得現金100000

⑴甲機器之交換分錄(具商業實質)

⑵乙機器之交換分錄(不具商業實質)

⑴交通設備    600000               求AD取得日(X1/5/28)→年數合計法

  累計折舊    648000               AD(850000-40000)*12/15＝648000

      現金         350000          BV850000-648000＝202000

      機器         850000          市價?(600000-350000)250000→利得48000

      交換利得      48000          NEW市價600000VS舊市價(250000+350000)

⑵現金         100000              AD:倍數餘額遞減法→1220000*0.2＝244000

  累計折舊     439200              (1220000-244000)*0.2＝195200

  機器設備(新)  680800              244000+195200＝439200

      機器設備(舊)      1220000     1220000-439200-100000＝680800

【考】※固定資產價值減損→35號公報→比較:通常在期末進行

固定資價值減損之會計處理

BV→帳面價值

RA→可回收金額①使用價值(未來現金流量折現)②淨變現價值(預期售價-銷售處分成本)

BV  >  RA→以RA為新成本續提折舊【會考下一年度折舊.RA-折舊→BV VS RA 減損回升(現在可以)】BV-RA＝減損金額→可入帳(營業外損失)

BV  <  RA→沒有減損

補充:誌家公司於X1/1/1取得一設備.C:10000000.S:1250000.N7年.直線法提折舊.X3年底該設備因辦理重估價產生未實現重估增值400000.且同時增加該設備帳面價值400000.S不變.X4年底因評估該設備使用方式發生重大變動.導致可回收金額為4550000.X5年底可回收金額3800000.

⑴X4年底該設備之減損損失分錄⑵X5年底之折舊分錄⑶X5年底之減損損失迴轉分錄(若不必則請說明)

⑴X4年  AD(10000000-1250000)/7*3＝375000(X1~X3)

+(10000000+400000-375000-1250000)/4(X4)＝5100000

BV:10000000+400000-5100000＝5300000(BV)  VS  4550000(RA)→750000

重估增值申請→每年2月.資產漲價→每年11月

借:未實現重估增值   400000【優先使用】

   減損損失        350000 【補差額】

   貸:累計減損損失         750000

⑵X4年底帳面→4550000

  X5年折舊→(4550000-1250000)/3＝1100000

  借:折舊     1100000

     貸:累計折舊       1100000 

  X5年底新BV:4550000-1100000＝3450000  VS  RA  3800000→回升350000

  X4年底舊BV:5300000-1350000＝3950000(沒有超過.最高不能超過舊BV值)

  借:累計減損損失     350000

    貸:減損回升利益      350000

⑶若有減損300000.未實現增值450000.→回升利益350000.則先回沖累計減損300000.未實現增值50000

※折舊的目的為何？)將資產成本分攤於資產貢獻的年度作為費用。

假設某一機器於1 月1 日取得，耐用年數4 年，估計殘值為成本的15%，則採年數合計法相較於倍

數餘額遞減法所計算之第一年及第二年之折舊費用情形為→用數字舉例

第一年倍數餘額遞減法較高              第二年年數合計法較高

對於折舊性固定資產，請問依下列何種方法計算的第一年折舊費用最大→假設沒有殘值(用數字舉例)→二倍數餘額遞減法

※光紹公司於X1 年1 月5 日取得機器設備，成本$700,000，估計耐用年數10 年，無殘值，採直線法提列折舊。X8 年初光紹公司支付$150,000 加以整修，估計可延長5 年之使用年數，則X8 年度之折舊費用為：

700000/10*3＝210000   210000+150000/(3+5)＝45000

東方公司於95年間發生之成本:購買土地成本500000.仲介佣金(60%土地40%建築物)70000停車場成本110000土地挖掘成本52000.員工休憩涼亭成本36000.建築物設計費90000.契稅代書過戶費用(土地)32000.拆除舊房工程款25000.舊屋工程殘料售得款項8000.建築物專案借款利息(資本化)74000前主積欠之稅款55000建築物成本1200000.95年稅款(地價稅32%房屋68%)100000.請試算成本

①土地成本:500000+70000+32000+25000-8000+55000＝674000

②建築物成本:90000+52000+74000+1200000＝1416000

③土地改良物成本:110000+36000＝146000

花蓮公司投保1600000之屋火災保險.共保比率80%.該房屋成本1800000.帳面價值1200000.公平價值2100000.某日發生火災.房屋部份毀損.估計損失約1000000.試求保險公司應理賠金額

ANS:實際損失:1000000

     1000000*【1600000/(2100000*80%)】＝952381

     952381(理賠金額)<1600000(投保金額)<1000000(實際損失)

極光公司於X7 年10 月1 日取得機器設備成本$600,000，估計耐用年數八年，無殘值，採150%倍餘額遞減法提列折舊。X8 年4 月2 日極光公司支付$80,000 進行機器大修以提升機器之生產力，惟並未延長或改變其耐用年數。X9 年7 月1 日公司評估目前市場環境，認為該資產價值減損，估計未來現金流入淨額為$400,000，公平市價為$280,000，仍將繼續使用該機器。

試作：(1)計算X7 年度機器設備折舊費用。(2)計算X8 年度機器設備折舊費用。(3)作X9 年7 月1 日提列折舊及認列資產價值減損損失之分錄。

⑴BV→(600000-0)*0.1875(直線法1/8*1.5)*3/12＝28125

⑵X8 1/1~3/31→(600000-0)*0.1875*3/12＝28125

     4/1~12/31→(600000-28125*2)＝543750+80000＝623750

               623750*0.1875*9/12＝87715

               28125+87715＝115840

⑶X9.7.1折舊BV(623750-87715)*0.1875*6/12＝50253

     7/1BV536035-50253＝485782 VS 400000→減損損失85782

        借：減損損失      85782

            貸：累計減損        85782