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第三章期末會計作業程序

◎    會計基礎:1.收入認列原則2.費用配合原則3.應計基礎4.現金基礎

◎     

◎    例:      科目        期末       期初 

        應收帳款      90000      40000   ↑50000(表:應收增加.沒收到錢要減)

        存貨         136000    168000

        應付帳款     105000     93000   ↑12000(表:應付增加.沒支付錢要減)

    ⑴收現數:1500000-50000＝1450000

    ⑵付現數:銷貨成本:168000+進貨-136000＝900000  進貨:868000

             868000-12000＝856000

◎      例     科目        期末       期初 

        應收帳款         80        100  ↓20(表:應收減少.有收到要加回)

        預收貨款        100        120  ↓20(表:預收減少.沒收到要減少)

銷貨500.求收現數:500+20-20＝500

◎    期末調整:企業應採應計基礎衡量損益(補充:調整分錄的意義1.不會有現金科目2.絕對是一個損益科目一個資產負債表科目)

◎    補充:91年92年淨利→23400.24100①90.10.01支付2年度保費12000.全列費用91.92年底均未調整②應付薪資漏列91年25000. 92年33000③應利息漏列91年6900.92年5800④92年期末存貨少計8000

                      91年           92年

淨利            23400         241000 

①保險費       ↓  (5500)       ↓  (6000)

②薪資應付     ↓ (25000)       ↑ 25000

                               ↓ (33000)

③應收利息     ↑   6900       ↓  (6900)

                               ↑   5800

④92年末存        ─           ↑   8000

                  15800           17000

例A公司銷貨500000.估計2年保固的支出為銷貨的1%及2%.當年度實際支出3000.會計人員以現金基礎入帳.淨利15000求正確淨利

1.實際支出3000不可以當成費用→要加回淨利中

2.150000+3000-(500000*3%)＝3000→正確淨利

3.3%→當年認列收入.費用配合原則(全部保固認列)

◎    調整與錯誤之更正:調整→補做分錄.錯誤之更正→不一定要做.沒有錯誤則不須更正

◎    財務報表:1.短於一年→期中報表(月報.季報.半年報)2.主要財務報表(編製次序):損益表→業主權益變動表→資產負債表→現金流量表. 損益表與資產負債表的橋樑→業主權益變動表.靜態報表(一段期間): 損益表.業主權益.權益變動表. 現金流量表動態報表(一個時間):資產負債表

◎    科目的排列順序是流動性大小(收現.付現的順序)

◎    淨利排列次序:1.繼續營業部門淨利2.停業部門損益3.非常損益(性質特殊不常發生)4.會計累積影響數5.EPS(每股盈餘)

◎    非常損益(選擇):1.政府沒收損失2.罷工損失3.提前清償利益4.外幣兌換損失(1.3→非常損益;2.4→一般損益)

◎    工作底稿:並非是正式的會計記錄或報表.也不是會計循環中必要的歩驟

◎    結帳:1.實帳戶(永久性B/S)→結轉下期2.虛帳戶(暫時性I/S)→結清歸零(會考)例借:收入貸:損益.借:損益貸:費用例:①預付費用→實帳戶②本期有淨利則結帳的損益彙總時沖銷在借方③零件(期初10000→期末5000)借:製造費用貸:零件

計算題(可能會考:損益表會考)

台南公司94 年度損益表內各項目間的關係如下：

1. 淨利為銷貨毛額的五分之一。2. 所得稅稅率為20%。3. 利息收入為利息費用的五倍，並佔銷貨毛額的1.25%。4. 營業淨利為銷貨毛利的二分之一。5. 銷售費用為管理費用的一點五倍。6. 期初存貨為購貨的三分之一，並為期末存貨的三分之二。7. 銷貨退回$10,000，銷貨折扣$6,000，兩者總和佔銷貨毛額的1.6%。8. 購貨運費等於購貨退出，並為購貨折扣之三倍，且為銷貨毛利的3.75%。

試根據上述資料，編製台南公司94 年度多站式損益表。

答:銷貨收入              1000000      ①銷貨收入＝銷貨毛額X÷1.6%＝16000

─銷貨退回.折讓            (16000)     

銷貨淨額                984000      ②銷貨收入-銷貨退回.折讓1000000-16000

 期初存貨     204000                ⑩B+P-E＝504000+6000→X+3X-1.5X

 進貨         612000

進貨運費      18000                ⑨銷貨毛利×3.75%

  ─進貨退出.折讓 (24000)

  ─期末存貨     (306000)

─銷貨成本                504000

銷貨毛利              480000       ⑦營業淨利2倍

─管理費用              (96000)       ⑧銷售費用＝1.5倍管理費用

─銷售費用             (144000)

營業淨利               24000       ⑥稅前淨利+利息費用-利息收入

+利息收入               12500       ⑤銷貨毛額1.25%

─利息費用               (2500)         利息收入1/5

稅前淨利              250000       ④本期淨利÷(1-20%)

─所得稅(20%)            (5000)         稅前淨利×20%

本期淨利              200000       ③銷貨毛額1/5→100000×1/5

(可能會考)劉律師於92 年9 月20 日決定為王醫生進行不當整型醫療糾紛訴訟之辯護，王醫生與劉律師約定只要一審勝訴(預計93 年會宣判)，劉律師立刻可領到$1,000,000 酬金，如果敗訴，則僅可領到$300,000，在宣判之前，無須支付任何款項。劉律師認為訴訟雙方均有勝算，端視法官之判決而定。於92 年12 月31 日，劉律師為本案於92 年實際成本支出為$250,000，並預估本案93年成本支出為$100,000。請依照我國財務會計準則公報第32 號「收入認列之會計處理準則」，回答下列問題：(一)劉律師92 年度本案所認列之收入及損益金額分別為何？(二)93 年6 月1 日一審法官宣判，判定王醫生勝訴，且劉律師為本案於93 年實際成本支出為$150,000，劉律師93 年度本案所認列之收入及損益金額分別為何？

答:1.當收入不確定時.應採成本收回法→收入最高只能承認到支出實際成本

    92年  收入認列:250000 淨利0  (250000-250000)

  2.93年收入750000(1000000-250000).淨利600000(750000-150000)